Что такое мсфо: состав отчетности и основные финансовые показатели для анализа компании

Что хорошего в данной системе учета?

Для того чтобы сформировать правильный по международным меркам финансовый отчет, МСФО будут незаменимы в помощи. Стоит выделить ряд преимуществ данной системы учета, которые могут быть сопряжены с деятельностью следующих субъектов:

1. Финансовых аналитиков, инвесторов, так как это обусловлено понятностью, прозрачностью, надежностью и меньшей величиной издержек.
2. Компаний, потому что уменьшаются расходы на мероприятия по привлечению инвестиций, существует единая система учета, отсутствует необходимость согласования финансовой информации, порядок как во внутреннем, так и во внешнем учете.
3. Аудиторов: ввиду того что существует единообразие в основополагающих принципах бухгалтерского учета, есть возможность поучаствовать в вопросах принятия соответствующих стандартов, проводятся масштабные тренинги.
4. Самих разработчиков данных стандартов — в связи с тем, что это прекрасная возможность обмена опытом, основа для будущих национальных стандартов и конвергенция действующих.

Все вышеизложенное помогает в очередной раз получить ответ на вопрос: «МСФО – что это такое?»

Показатели, характеризующие финансовое состояние компании

Два главных показателя, характеризующие финансовое состояние компании:
1) Прибыльность (рентабельность) — способность зарабатывать прибыль, достаточную для привлечения и удержания уставного или инвестиционного капитала;
2) Ликвидность — наличие достаточных платежных средств для оплаты в установленные сроки всех обязательств компании.

Управленческая отчетность разрабатывается самой компанией, носит конфиденциальный характер и предназначена для внутреннего использования и принятия экономических и управленческих решений менеджерами компаниии.

Международные стандарты выделяют два основополагающих допущения:

1. Непрерывность деятельности компании — предполагает, что в обозримом будущем (по крайней мере, в данном отчетном году) компания продолжит свою деятельность;
2. Принцип начисления — результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения.

ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовая отчетность отражает результаты хозяйственных операций и других событий, объединяя их в широкие категории, называемые элементами финансовой отчетности:

• доходы — gain on …, revenue
• расходы — expenses
• активы — assets
• обязательства — liabilities
• капитал — equity

Основное балансовое уравнение: Активы = Обязательства + Капитал

Основные средства (Property, plant and equipment)

Учет основных средств, в соответствии с международными стандартами, регламентируется IAS 16 «Основные средства». Объект основных средств признается активом, если компания ожидает от него будущие экономические выгоды и его себестоимость можно надежно определить. Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости, в которую включаются: непосредственно цена за вычетом скидок и налогов, затраты на доставку и приведение его в необходимое для эксплуатации состояние и предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств.

Порядок создания МСФО

МСФО разрабатываются с участием бухгалтеров, финансовых аналитиков и других пользователей финансовой отчетности, делового сообщества, фондовых бирж, регулятивных и юридических органов, представителей учебных заведений и других заинтересованных физических лиц и организаций всего мира. На открытых встречах СМСФО консультирует Консультативный совет по стандартам. Регламент деятельности по проектам, как правило, но необязательно, включает следующие этапы, представленные в таблице 1.

Таблица 2

Этапы разработки и принятия стандарта

Примечание:
* Этапы, выполнение которых обязательно в соответствии с положениями Устава СМСФО.

Понимание международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)

МСФО призваны обеспечить единообразие языка, практики и отчетности бухгалтерского учета, а также помочь предприятиям и инвесторам проводить обоснованный финансовый анализ и принимать решения. Фонд МСФО устанавливает стандарты, чтобы «обеспечить прозрачность, подотчетность и эффективность финансовых рынков по всему миру… укрепляя доверие, рост и долгосрочную финансовую стабильность в мировой экономике». Компании получают выгоду от МСФО, потому что инвесторы с большей вероятностью вложат деньги в компанию, если ее деловая практика прозрачна.

Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC) заявила, что не будет переходить на международные стандарты финансовой отчетности, но продолжит рассмотрение предложения, позволяющего использовать информацию по МСФО для дополнения финансовой отчетности США. GAAP был назван «золотым стандартом» бухгалтерского учета. Однако некоторые утверждают, что глобальное принятие МСФО позволит сэкономить деньги на дублировании бухгалтерской работы и на расходах на анализ и сравнение компаний на международном уровне.

Иногда МСФО путают с Международными стандартами финансовой отчетности (МСБУ), которые представляют собой более старые стандарты, пришедшие на смену МСФО. МСБУ был выпущен с 1973 по 2000 год, а Совет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) заменил Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) в 2001 году.

120

По состоянию на 2020 год МСФО используются как минимум в 120 странах, включая страны Европейского Союза (ЕС) и многие страны Азии и Южной Америки, но в США используются общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) .

Стандартные требования МСФО

МСФО охватывают широкий спектр бухгалтерской деятельности. Есть определенные аспекты деловой практики, для которых МСФО устанавливают обязательные правила.

• Отчет о финансовом положении: он также известен как баланс . МСФО влияют на способы представления компонентов баланса.
• Отчет о совокупном доходе: он может иметь форму одного отчета или может быть разделен на отчет о прибылях и убытках и отчет о других доходах, включая основные средства.
• Отчет об изменениях в капитале: также известный как отчет о нераспределенной прибыли, он документирует изменение прибыли или прибыли компании за данный финансовый период.
• Отчет о движении денежных средств: в этом отчете приводится сводная информация о финансовых операциях компании за указанный период, с разделением денежных потоков на операции, инвестиции и финансирование.

В дополнение к этим основным отчетам компания должна также предоставить краткое изложение своей учетной политики. Полный отчет часто отображается рядом с предыдущим, чтобы показать изменения в прибылях и убытках. Материнская компания должна создавать отдельные отчеты по счетам для каждой из своих дочерних компаний.

МСФО и американские стандарты

Между МСФО и Общепринятыми принципами бухгалтерского учета (ОПБУ) других стран существуют различия, которые влияют на способ расчета финансового коэффициента. Например, МСФО не так строго определяет выручку и позволяет компаниям сообщать о выручке раньше, поэтому, следовательно, баланс по этой системе может показывать более высокий поток выручки, чем GAAP. МСФО также предъявляют другие требования к расходам; например, если компания тратит деньги на развитие или инвестиции в будущее, это не обязательно должно указываться как расходы (их можно капитализировать).

Еще одно первым пришел – первым ушел (FIFO) и последний пришел – первым ушел (LIFO). FIFO означает, что последний инвентарь остается непроданным до тех пор, пока не будет продан старый инвентарь; LIFO означает, что самые свежие запасы будут проданы в первую очередь. МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно использовать любой из них.

История МСФО

МСФО зародились в Европейском союзе с целью сделать бизнес и счета доступными на всем континенте. Идея быстро распространилась по всему миру, поскольку общий язык позволил расширить общение по всему миру. Хотя США и некоторые другие страны не используют МСФО, большинство из них используют, и они распространены по всему миру, что делает МСФО наиболее распространенным глобальным набором стандартов.

На веб-сайте МСФО  есть дополнительная информация о правилах и истории МСФО.

Цель МСФО – максимально упростить международные сравнения. Эта цель не была достигнута полностью, потому что, помимо США, использующих GAAP, некоторые страны используют другие стандарты. И ОПБУ США отличается от ОПБУ Канады. Синхронизация стандартов бухгалтерского учета по всему миру – это постоянный процесс в международном бухгалтерском сообществе.

МСФО и Россия

Впервые вопрос о применении МСФО при составлении российской отчетности был поставлен в 1992 году. Среди первых компаний, применивших МСФО, были: АвтоВАЗ, подготовивший отчет по МСФО уже в 1994 году; «Газпром», вышедший в 1996-м на Лондонскую биржу; крупные нефтяные компании. Аналогичные процессы шли и в банковском секторе, где сотрудничество с любым западным финансовым институтом невозможно без предоставления отчетности по международным стандартам. Сегодня из 50 ведущих отечественных небанковских компаний порядка 40 имеют отчетность согласно МСФО или US GAAP. По некоторым данным, более 120 крупнейших российских банков, на которые приходится порядка 90% всех банковских операций, составляют финансовую отчетность по МСФО.

История МСФО такова. В 1973 году общественные бухгалтерские (аудиторские) организации ряда стран (в том числе Австралии, Великобритании, Германии, Канады, США, Франции) создали международную профессиональную неправительственную организацию — Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В начале 90-х МСФО начали постепенно завоевывать крупнейшие мировые рынки. Международная организация комиссий по ценным бумагам рекомендовала использовать МСФО для международного листинга. Активно поддержал эту работу Базельский комитет по банковскому надзору.

В 2000 году КМСФО был реорганизован и перешел в процессе разработки стандартов от политики гармонизации к политике конвергенции. С этого момента можно вести отсчет «триумфального шествия» МСФО по миру. Более 50 крупнейших стран приняли специальные планы перехода или сближения национальных стандартов с МСФО. ЕС обязал компании, чьи ценные бумаги обращаются на европейских биржах, использовать с 2005 года МСФО при составлении консолидированной финансовой отчетности. Австралия заявила о полном переходе на МСФО с 2005 года. Совет по стандартам финансовой отчетности США подписал соглашение с КМСФО об устранении различий между американской и международной системами отчетности. В результате применения МСФО в балансе российской компании значительно изменяется стоимость основных средств; многие активы и обязательства оцениваются по справочной справедливой стоимости, а не в сумме фактических затрат на приобретение; появляются новые финансовые инструменты, в частности деривативы; в активах отражаются инвестиции и обязательства компаний, контроль над которыми обеспечен непосредственным участием в капитале. Отчет о прибылях и убытках пополняется такими новыми статьями, как корректировка справедливой стоимости финансовых инструментов, признание или восстановление сумм снижения стоимости активов и др. Пояснения к отчетности становятся значительно более информационно насыщенными и ориентированными на потребности пользователей.

В балансе одной из российских энергетических компаний по состоянию на 31 декабря 2002 года признаны обязательства по форвардным контрактам на сумму, превышающую 200 млн руб., что составило около 20% общего итога баланса. Там же были признаны встроенные деривативы справедливой стоимостью более 150 млн руб. Чистая прибыль за 2001 год крупной транспортной компании увеличилась на 13% за счет восстановления ранее зарезервированных сумм под обесценение основных средств. Стоимость основных средств крупной энергетической компании в отчетности по МСФО возросла на 19% за счет применения инфляционных поправок и т. д.

Часто основным мотивом применения МСФО российскими компаниями называют выход на международные биржи или иное привлечение капитала на западных рынках. Однако если разбираться более глубоко, то становится очевидным: применение МСФО есть отражение перехода российской экономики на качественно новую ступень развития. Важнейшими ценностями в ней постепенно становятся благоприятный инвестиционный климат, открытость деятельности компаний, подотчетность менеджмента акционерам, высокие стандарты корпоративного поведения. Наряду с иными мерами МСФО призваны обеспечить воплощение в жизнь этих ценностей.

Отечественные проблемы при внедрении МСФО

С 1998 года в России действует программа по реформированию бухучета, приведении его в соответствие с МСФО.

Закон, принятый в 2010 году, обязал переработку бухгалтерской отчетности по МСФО приведенных в нем категорий организаций, начиная с 2012 года. Принятие или приостановка действия того или иного стандарта на территории Российской Федерации принимается Министерством Финансов РФ. Именно на сайте Минфина тексты МСФО на русском языке доступны для широкого изучения.

Некоторые трудности, связанные с внедрением МСФО в РФ, выявились с началом практической работы по их применению, главным образом, аудиторской практики. Можно скомпоновать их по нескольким направлениям:

1. Трудности перевода. Текст на русском языке, приведенный на сайте МинФина, к сожалению, не вполне совершенен в качестве перевода. Чтобы перевести стандарт с официального английского на русский, нужна работа представителей Комитета по МСФО, после чего сделанный перевод должен пройти процедуру обсуждения экспертами. Поэтому изменения в МСФО в переводе появляются с большой задержкой.
2. Несоответствие основного принципа де-факто. Несмотря на то что в российских стандартах отчетности также провозглашен приоритет содержания над формой, на практике он далеко не всегда соблюдается. В отечественной документации крайне жестко регламентированы сами способы документального сопровождения финансовых операций. Это делает затруднительным трансформацию отечественных результатов учета в требующиеся по нормам МСФО.
3. Разный подход к активам и обязательствам. В нашей стране имущественные активы классифицируются немного не так, как это принято по международным стандартам. Кроме того, при формировании финансового показателя нужна рыночная оценка актива, что далеко не всегда будет справедливо в современных российских реалиях.
4. Юридические разночтения. Бухучет любого государства всегда входит в его законодательную базу, он не может находиться в противоречии с нормативными документами. Также нельзя пользоваться иной терминологией, нежели предусмотренная, к примеру, в Налоговом кодексе и других законах. Это создает некоторые сложности при взаимодействии с иными нормами. Корректировать такой законодательный «пат» на данном этапе крайне затруднительно, если вообще возможно.
5. Расширение круга информации. Стандарты МСФО предусматривают больший объем обнародуемой информации, в том числе и о лицах, от которых зависят финансовые показатели, нежели это принято в РФ.

В чем разница между МСФО и РСБУ

Для удобства сравнения, посмотрим разницу между двумя стандартами на примере таблицы с основными параметрами бухгалтерского учета.

Из таблицы видно, что учет по МСФО более адекватно отражает сложную экономическую реальность, содержит развернутые алгоритмы расчета и учитывает современные финансовые инструменты – многосторонние финансовые гарантии, деривативы и др. Но самое принципиальное отличие в том, что МСФО признает силу оценочного суждения составителя отчетности. К примеру, стандарты РСБУ не учитывают видение рыночных перспектив компании, будущее изменение стоимости денежных средств, необходимость хеджирования процентных и валютных рисков.

Структура МСФО

МСФО представляют собой комплекс документов. Это Введение, Построение СМСФО, Предисловие к положениям МСФО, Принципы составления и представления финансовой отчетности, собственно стандарты, разъяснения к стандартам (интерпретации), Глоссарий, История МСФО. Все эти документы взаимосвязаны, образуя единое целое, систему, и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый отдельный документ как элемент этой системы имеет самостоятельное значение.

В Предисловии к положениям МСФО (Preface to Statements of International Accounting Standards) кратко излагаются цели и порядок деятельности CМСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов. Значение этого документа во многом определено во фразе, с которой начинается каждый стандарт

В ней обращается внимание на то, что положения стандарта должны рассматриваться в контексте Предисловия

Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) определяют основы формирования и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, даны определения, установлены порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятия капитала и поддержания капитала.

«Принципы» не являются стандартом и не заменяют никакие конкретные стандарты. Данный документ предназначен, в основном, для содействия:

• СМСФО — в разработке новых и пересмотре действующих стандартов;
• национальным органам стандартизации — в работе над национальными стандартами;
• составителям финансовой отчетности — в применении МСФО и определении порядка финансовой отчетности по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты;
• аудиторам — в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО;
• пользователям отчетности, составленной по МСФО, — в интерпретации финансовой информации.

Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то требования стандарта имеют приоритет над требованиями Принципов.

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards — IAS и International Financial Reporting Standards — IFRS) представлены в комплекте документов в порядке возрастания их номеров. Они имеют типовую структуру (компоненты, помеченные курсивом, не переведены на русский язык, они доступны только на английском языке в официальном издании, распространяемом IASCF): цель, сфера применения, определения, описание сущности стандарта, раскрытие информации, дата вступления в силу; приложения, являющиеся неотъемлемой частью стандарта; приложения, не являющиеся неотъемлемой частью; основа выводов; руководство по применению.

Интерпретации (разъяснения) Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards) разрабатываются Постоянным комитетом по интерпретациям и принимаются СМСФО. В них раскрываются и объясняются положения стандартов, содержащих неоднозначные или неясные решения. Они призваны обеспечить единообразное применение стандартов и сопоставимость финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов.

Биологические активы (Biological assets)

В соответствии с IAS 41 «Сельское хозяйство» под биологическими активами понимаются живущие животные и растения. Данный стандарт применяется для учета сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора. При этом животные и растения поддаются биотрансформации, в процессе которой, в биологическом активе происходят количественные и качественные изменения. Это могут быть изменения связанные с ростом, вырождением, размножением или производством сельскохозяйственной продукции. Примерами биологических активов являются: молочный скот, свиньи, виноградники, плодовые деревья, кустарники.

Обесценение активов (Impairment of assets)

Практически все активы необходимо тестировать на обесценение, чтобы убедиться, что балансовая стоимость активов не завышена. Если балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость, то актив обесценивается. При этом возмещаемая стоимость – это наибольшая из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования (дисконтированные прогнозируемые чистые денежные потоки, генерируемые активом). Однако редко какой актив генерирует потоки денежных средств независимо от других активов, поэтому тестирование на обесценение проводится в отношении групп активов, называемых единицами, генерирующими денежные средства.

Что такое МСФО

Понятием «Международные стандарты финансовой отчетности» объединена совокупность следующих документов: Предисловие к положениям МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, стандарты, разъяснения к ним. Все эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый документ — элемент системы имеет свое назначение.

В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов. Значение этого документа во многом определено в фразе, с которой начинается каждый стандарт

В ней обращается внимание на то, что положения стандарта должны рассматриваться в контексте Предисловия

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержания капитала. Сами по себе Принципы не являются стандартом и не подменяют никаких конкретных стандартов. Данный документ предназначен, в основном, для содействия: Комитету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка ее составления по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО; пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то приоритет отдается требованиям последних.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Ни Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют полномочий требовать повсеместного соблюдения МСФО

Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании

Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности подготавливаются Постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов. При этом разъяснения могут касаться как вопросов, по которым имеется неудовлетворительная практика применения стандартов, так и вопросов, возникающих по мере развития экономических отношений.

Кроме названных документов, в последние годы в книгу «МСФО», которую Комитет по МСФО ежегодно переиздает, вместе со стандартами включаются: изменения, внесенные в издание, введение, устав Комитета по МСФО, словарь терминов, история МСФО и алфавитно-предметный указатель. Однако в отличие от четырех описанных выше документов эти материалы не являются частью системы МСФО. Они предназначены исключительно для того, чтобы помочь пользователям понять и использовать стандарты, т.е. они носят справочный, вспомогательный характер, облегчая работу с документами системы МСФО. Например, словарь терминов составлен из понятий, определенных в стандартах и разъяснениях. Его назначение — упростить использование терминов.

Ключевые элементы

Необходимо отметить, что международные стандарты, созданные до 2001 г., получили наименование International Accounting Standards. С 2001 г. были утверждены некоторые новые правила — International Financial Reporting Standards. Сегодня действуют следующие основные МСФО IAS:

1. «Запасы».
2. «Представление финансовой документации».
3. «Учетная политика, корректировки в бухгалтерских расчетных оценках, ошибки».
4. «События после даты окончания отчетного периода».
5. «Договоры по строительству».
6. «Налоги с прибыли».
7. «Сегментная отчетность».
8. «ОС».
9. «Аренда».
10. «Выручка».
11. «Зарплата сотрудникам».
12. «Учет госсубсидий, раскрытие сведений о государственной помощи».
13. «Влияние изменений курсов валюты».
14. «Расходы по займам».
15. «Раскрытие сведений».
16. «Финансовая документация по программам пенсионного соцобеспечения».
17. «Отдельная и консолидированная отчетность».
18. «Инвестиции в ассоциированные фирмы».
19. Финансовая документация в условиях гиперинфляции».
20. «Раскрытие сведений в документах банков и прочих подобных организаций».
21. «Участие в общей деятельности».
22. «Финансовые инструменты – предоставление, раскрытие сведений».
23. «Прибыль на одну акцию».
24. «Промежуточная финансовая документация».
25. «Обесценение активов».
26. Условные и оценочные обязательства, условные активы».
27. «НМА».
28. «Порядок признания и оценки финансовых инструментов».
29. «Инвестиционные недвижимые объекты».
30. «Сельское хозяйство».

МСФО — что это такое?

Данная система учета выглядит как определенный набор документов, включающий следующие элементы:

• предисловие к положениям рассматриваемых стандартов;
• разъяснения основополагающих принципов подготовки и формы предоставления данного вида отчетности, по сути концепции МСФО;
• стандарты и соответствующие интерпретации к этим документам.

Каждый из вышеперечисленных документов имеет собственную значимость, но при этом используется исключительно в комплексе с другими элементами. Таким образом, из указанного ранее перечня значит, что МСФО — стандарты, каждый из которых имеет определенно установленную структуру.